Un dato que los contribuyentes deben incluir en la declaración anual, es el monto de la Participación a los Trabajadores en las Utilidades (PTU).
Las personas morales deben presentar su declaración anual a más tardar en marzo y las físicas en abril, y la PTU debe ser pagada a más tardar 60 días después. Es decir, en los meses de mayo y junio respectivamente.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) recientemente publicó un documento titulado Aspectos que considerar en el reparto de la PTU correspondiente al ejercicio de 2021.
En el documento, el IMCP indicó que las reformas realizadas a la Ley Federal del Trabajo (LFT) el pasado 23 de abril de 2021, traen consigo algunas novedades a la determinación de la PTU 2021, en materia laboral y fiscal.
Aspectos a considerar en el reparto de la PTU del ejercicio 2021
Entre los aspectos a considerar que expuso el IMCP, en materia de reparto de la PTU, se encuentran los siguientes:
Trabajadores que no tienen derecho a participar de las utilidades
De acuerdo con el IMCP, los trabajadores que no tienen derecho a participar de las utilidades son los siguientes:
- Directores, administradores y gerentes generales (tomando en cuenta sus funciones, no el nombre del puesto), así como los socios o accionistas por no tener una relación subordinada con respecto al patrón.
- Profesionistas que presten servicios independientes a una empresa, así como aquellos que son tratados como asimilados a salarios precisamente por prestar servicios independientes.
- Trabajadores domésticos.
Patrones que quedan exceptuados del pago de la PTU
Patrones que quedan exceptuados del pago de la PTU, cuando se encuentren en las siguientes situaciones:
- Las empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.
- Las empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto nuevo, durante los dos primeros años de funcionamiento. La determinación de la novedad del producto se ajustará a lo que dispongan las leyes para fomento de industrias nuevas.
- Las empresas de industria extractiva, de nueva creación, durante el periodo de exploración.
- Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
- El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
- Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría de Economía. La resolución podrá revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen.
Trabajadores con diversas cuotas diarias durante el año
El IMCP indicó que una de las preguntas frecuentes es ¿qué cuota diaria se utiliza para determinar este cálculo cuándo el trabajador durante el año tuvo diversas cuotas diarias?, debido quizá a una promoción en algún momento durante el año. En ese caso, lo que hay que hacer es determinar una cuota diaria promedio. Esto se hace sumando las distintas cuotas diarias en el año y dividiéndolas entre los días efectivamente laborados.
Límite máximo del monto de la PTU
El monto a percibir por el trabajador, a partir del ejercicio 2021 está limitado derivado de la adición de la fracción VIII al artículo 127 de la LFT. Dicha fracción establece que “el monto de la PTU tendrá como límite máximo tres meses del salario del trabajador o el promedio de la participación recibida en los últimos tres años; debiéndose aplicar el monto que resulte más favorable al trabajador”. Es decir, a partir de la PTU de 2021 a repartir en 2022, el patrón deberá determinar un tope de manera individualizada por cada trabajador. Este será el que resulte más favorable entre 3 meses de salario o el promedio de la PTU que el trabajador en cuestión haya recibido en los últimos 3 años, y se debe comparar esta cantidad contra el monto que resulta ser la utilidad repartible de la mecánica establecida en el artículo 123 de la LFT.
Si resulta mayor el límite establecido en la fracción VIII del artículo 127 de la LFT que lo que resulte de la PTU a recibir, el trabajador tiene derecho a recibir la cantidad determinada conforme a la mecánica tradicional conocida del artículo 123 de la LFT; si esta última es mayor entonces la cantidad a recibir está topada al límite que resulte de la fracción VIII del artículo 127 de la LFT.
La PTU es un concepto que disminuye la utilidad
El artículo 28 de la Ley del ISR establece en su fracción XXVI, que no son deducibles las cantidades que tengan el carácter de PTU que correspondan a trabajadores.
Sin embargo, los artículos 9 fracción I, 57 primer párrafo, 106 primer párrafo y 109 primero y segundo párrafos, establecen que la PTU pagada en el ejercicio se disminuirá de la utilidad fiscal, o se adicionará a la pérdida fiscal según sea el caso. Es decir, aunque técnicamente no se considera como una deducción, sí es un concepto que disminuye la utilidad o aumenta la pérdida fiscal en el ejercicio correspondiente.
Puedes ver el documento que publicó el IMCP aquí / Fecha de publicación: marzo de 2022.